Как COVID-19 повлияет на международное налоговое планирование

Экономист Нассим Талеб, популяризировавший термин “чёрный лебедь”, отказывается считать пандемию коронавируса таковым. В 2007 году он предсказал надвигавшийся глобальный финансовый и экономический кризис, который застал многих врасплох. История не знает сослагательного наклонения. Возможно, Нассим Талеб и прав, заявляя, что распространение вируса можно было бы предотвратить. Однако, для многих экспертов масштаб распространения вируса стал неожиданным, что является одним из критериев определения “чёрного лебедя”. Другой важный критерий “чёрного лебедя” – значительные последствия, вызванные этим событием. Экономические последствия пандемии COVID-19 будут более существенными, чем кризис 2007-2008 годов.

Первая ласточка

Многие страны предпринимают меры поддержки экономики, включающие субсидии, налоговые послабления и безусловный доход. Российские власти также озвучили свой пакет таких мер. Адекватность и своевременность таких мер вызвала множество вопросов. При этом российские власти оказались первыми, кто озвучил введение новых налогов на фоне кризисных явлений в экономике, вызванных пандемией. Нововведения коснулись как физических, так и юридических лиц.

Для физических лиц был введён НДФЛ на доход по вкладам и облигациям, вложения в которые превышают 1 миллион рублей. Для юридических лиц с иностранным капиталом предложено отменить льготы по налогу на прибыль в отношении дивидендов и процентов, выплачиваемых за рубеж. Такие льготы предусмотрены соглашениями об избежании двойного налогообложения. Ставка налога на дивиденды по некоторым из них составляет 10%, а при определённых условиях может быть снижена до 5%.

Для физических лиц нерезидентов РФ льгот не предусмотрено и действует ставка налога на дивиденды 15%. Такая же ставка налога действует в отношении дивидендов при отсутствии соглашения об избежании двойного налогообложения. Пониженные и льготные ставки налога на дивиденды предложено упразднить, внеся соответствующие поправки в соглашения об избежании двойного налогообложения. Первое же уведомление об изменениях в соглашение об избежании двойного налогообложения было направлено Республике Кипр – важнейшей юрисдикции в налоговом планировании и оптимизации для российского бизнеса.

Я тебе помог, теперь ты мне должен

Принимая различные послабления и меры поддержки бизнеса и населения, власти стимулируют экономику и защищают её от глубокого падения. Нагрузка на бюджеты растёт и влечёт за собой накопление долговых обязательств. Сложившуюся ситуацию в мировой экономике уже сравнивают с Великой Депрессией. Какие дополнительные обязательства ещё придётся взять на себя государственной машине разных стран и сколько в результате это будет им стоить – покажет время.

Со временем эпидемическая ситуация нормализуется, а экономическая активность вернётся в норму. И тогда настанет время платить по отложенным счетам. Государство будет стремиться возместить понесённые непредвиденные расходы. Наиболее очевидный и доступный механизм достижения этой цели – через повышение действующих налогов и введение новых, возможно, временных налогов. Однако, нет ничего более постоянного, чем временное. Так в 1917 году Канада впервые ввела НДФЛ в качестве временной меры пополнения бюджета после Первой Мировой Войны. Временная мера регулярно продлевалась до 1948 года, когда НДФЛ был признан постоянным налогом.

В большинстве стран мира налог на доходы физических лиц уже существует в том или ином виде. Власти могут пересмотреть ставки НДФЛ, а также ставки НДС и прочих корпоративных налогов. Кроме того, возможно введение новых налогов и сборов. Каким именно образом будут действовать власти разных стран будет зависеть от особенностей местного законодательства и от динамики развития экономики после выхода из кризиса. Однако, введение новых налогов выглядит вероятным сценарием для всех стран, пострадавших от коронавируса.

Нет худа без добра

Карантинные меры, предпринятые в связи с пандемией, заставили многие виды бизнеса адаптироваться и приспособиться к удалённому режиму работы. Собственники бизнеса получили возможность убедиться, что их личное присутствие не всегда необходимо для того, чтобы держать руку на пульсе, и чтобы бизнес работал. Они также получили понимание, что для множества бизнес-процессов присутствие в офисе необязательно и сотрудники могут исполнять свои обязанности независимо от своего местонахождения. Эти два урока будут иметь большое значение для налогового планирования и законной оптимизации после окончания пандемии.

В связи с ужесточением регуляторных требований и глобальной тенденции по деофшоризации с середины 2010-х годов персональное налоговое резидентство стало ключевым инструментом налогового планирования. Смена налогового резидентства требует ограничения физического присутствия владельца бизнеса в стране. Именно это требование давалось с трудом собственникам российского бизнеса, привыкшим стоять у руля и участвовать во всех процессах. Зачастую это является следствием привычки, а не производственной необходимости. Научившись организовывать бизнес-процессы дистанционно, следующим этапом станет полноценное делегирование полномочий.

Возможность дистанционной работы позволит выделить некоторые процессы в обособленные единицы, которые необязательно должны находиться внутри единой структуры бизнеса. Аутсорсинг функций и отсутствие территориальной привязанности позволит разделить центры расходов и центры прибыли бизнеса на организационном уровне, не нарушая правил о трансфертном ценообразовании и других условий плана BEPS ОЭСР. Дробление бизнеса по принципу разделения функционала и географическое распределение бизнес-единиц станут элементами корпоративного структурирования и налогового планирования.

Собственники бизнеса будут обращать всё больше внимания на особые режимы налогового резидентства, дающие им льготы по налогообложению на уровне физического лица. Перспективы введения новых налогов в обозримом будущем заставят богатых граждан разных стран обратить внимание на такие режимы и начать пользоваться ими более активно.

Кипрский режим налогового резидентства без домициля уже пользуется большой популярностью не только у россиян, но и у шведов, норвежцев, немцев и швейцарцев. Итальянский паушальный режим также оказался очень востребованным, в связи с чем итальянский опыт решили перенять в Греции. Популярность всех этих режимов будет расти, а их роль в налоговом планировании будет укрепляться.